Дата публикации 03.03.2025

При расчетах за товары (работы, услуги) организации и предприниматели должны применять онлайн-кассу, кроме установленных законом случаев (ст. 1.1, п. 1 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ, далее – Закон № 54-ФЗ). Однако бывают ситуации, когда продавец взаимодействует с контрагентом не напрямую, а через посредника. Кто именно должен использовать кассовую технику и оформлять кассовый чек зависит от того, кем является посредник.

Посредник, действующий от своего имени

Примером, когда посредник действуют от своего имени, является договор комиссии. По договору комиссии комиссионер обязуется по поручению комитента за вознаграждение совершить сделку. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, комиссионер приобретает права и становится обязанным (п. 1 ст. 990 ГК РФ). Также от своего имени может действовать агент в рамках агентского договора (п. 1 ст. 1005 ГК РФ).

Когда продавец реализует товар через комиссионера (агента), расчет с покупателем осуществляет комиссионер (агент) от своего имени. Следовательно, именно комиссионер (агент) должен оформлять кассовый чек¹ (письма Минфина России от 25.09.2018 № 03-01-15/68639, от 04.07.2018 № 03-01-15/46377, от 11.10.2017 № 03-01-15/66398, от 26.06.2017 № 03-01-15/39998, от 29.12.2017 № 03-01-15/88342 (п. 1), ФНС России от 09.08.2018 № АС-4-20/15481@).

Что касается передачи комитенту (принципалу) полученных от покупателя денежных средств, то применять онлайн-кассу не нужно, т.к. расчетом это не является. Однако при получении вознаграждения за свои услуги от комитента (принципала) применять ККТ комиссионеру (агенту) необходимо¹ (письма Минфина России от 06.04.2020 № 03-01-15/27090, от 26.09.2019 № 03-01-15/74190, от 29.06.2018 № 03-01-15/45091, от 26.04.2017 № 03-01-15/25252, ФНС России от 05.10.2020 № АБ-4-20/16229@).

Встречаются ситуации, когда оплата товаров, услуг и их реализация происходят в разное время. Например, при реализации туристических услуг. В этом случае потребуется оформить 2 кассовых чека:

• кассовый чек на предоплату, который оформляет агент при получении денежных средств от покупателя¹;
• кассовый чек на оказанную услугу (зачет предоплаты), который оформляет принципал (туроператор) при оказании услуги.

Пример оформления кассового чека комиссионером см. здесь.

Посредник, действующий от имени принципала

От имени принципала может действовать агент в рамках агентского договора. Если агент действует от имени принципала, права и обязанности возникают у принципала. Регистрировать и применять кассовую технику должен принципал (письма Минфина России от 09.03.2022 № 30-01-15/16983, от 04.07.2018 № 03-01-15/46377, от 26.06.2017 № 03-01-15/39999, письмо ФНС России от 09.08.2018 № АС-4-20/15481@).

Тут возможны 2 варианта.

1. Принципал может передать свою кассовую технику в пользование агенту. Ответственность за выполнение требований закона в этом случае несет принципал (письмо Минфина России от 27.06.2018 № 03-01-15/44250).
2. Агент может использовать собственную кассовую технику (регистрируется на агента) и оформлять кассовые чеки от имени принципала (письма Минфина России от 09.03.2022 № 30-01-15/16983, от 21.07.2020 № 03-01-15/63306).

Поверенный

По договору поручения поверенный совершает от имени и за счет доверителя юридические действия. Права и обязанности по такой сделке возникают у доверителя (п. 1 ст. 971 ГК РФ). Предметом договора поручения могут быть, к примеру, поиск арендатора для заключения доверителем договора аренды, представление интересов доверителя в суде, приобретение товара.

Поверенный, который является организацией или ИП, при получении вознаграждения от доверителя (организация, ИП) должен применять ККТ, только если расчет происходит наличными или с предъявлением ЭСП (п. 9 ст. 2 Закона № 54-ФЗ). Если доверитель является физлицом, то применять ККТ поверенному необходимо. Если поверенный – физлицо, применять ККТ он вообще не обязан (п. 1 ст. 2 Закона № 54-ФЗ).

Отметим, что ранее контролирующие органы не требовали применять ККТ при передаче денежных средств между агентом (комиссионером) и принципалом (комитентом) (письма Минфина России от 26.09.2019 № 03-01-15/74190, от 29.06.2018 № 03-01-15/45091). Однако ФНС России в письме от 26.01.2022 № ПА-4-20/808@ высказала невыгодное для посредников мнение. Представители налоговой службы полагают, что в случае покупки товара по договору поручения поверенный (организация, ИП) при получении от доверителя (физлицо) денежных средств для оплаты товара должен оформить кассовый чек.

Платежный агент

Платежный агент – это организация (кроме кредитной) или ИП, осуществляющая деятельность по приему платежей физических лиц за реализуемые поставщиком товары (работы, услуги) (п. 3 ст. 2 и ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 03.06.2009 № 103-ФЗ, далее – Закон № 103-ФЗ).

Особенность отношений заключается в том, что сам платежный агент никаких сделок не заключает, услуг (например, доставка) не оказывает. Его задача заключается в том, чтобы принимать наличные от плательщиков-физлиц, с которых платежный агент вправе взимать вознаграждение (ч. 2 ст. 3 Закона № 103-ФЗ). Примером платежного агента является организация, принимающая платежи физлиц за ЖКХ, мобильную связь через платежные терминалы.

При приеме платежей физлиц за товары (работы, услуги) платежный агент обязан применять онлайн-кассу (ч. 12 ст. 4 Закона № 103-ФЗ). Дополнительно применять ККТ продавцу не нужно (письмо Минфина России от 22.10.2020 № 03-01-15/92161). Однако следует помнить, что продавцу необходимо применять ККТ при передаче товара (выполнении работ, оказании услуг) физлицу.

Пример оформления кассового чека платежным агентом см. здесь.

Банковский платежный агент

Оператор по переводу денежных средств (кредитная организация) может привлечь банковского платежного агента для выполнения операций платежного агрегатора, т.е. для обеспечения приема электронных средств платежа (ЭСП) организациями (ИП, иными лицами) и (или) участия в переводе денежных средств в их пользу по операциям с использованием ЭСП (п. 31 ст. 3 и ч.ч. 1, 6 ст. 14.1 Федерального закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ).

Примером деятельности банковского платежного агента является прием платежей покупателей на сайте интернет-магазина.

Схема работы следующая. Банковский платежный агент заключает от имени кредитной организации соответствующий договор с продавцом товаров (работ, услуг). Денежные средства поступают на специальный счет банковского платежного агента, а затем банк перечисляет их на счет продавца.

В случае приема денежных средств покупателей за товары (работы, услуги) на свой специальный банковский счет применять ККТ должен банковский платежный агент (письма Минфина России от 22.03.2022 № 30-01-15/22256, от 17.06.2022 № 30-01-15/57625). При получении денежных средств от банковского платежного агента на свой счет продавец ККТ не применяет, т.к. расчет происходит в безналичном порядке (п. 9 ст. 2 Закона № 54-ФЗ). Между тем продавец обязан применять онлайн-кассу при реализации товаров (работ, услуг) физлицу.

¹ Если расчет между организациями и (или) ИП происходит в безналичном порядке без предъявления электронного средства платежа, применять ККТ не нужно (п. 9 ст. 2 Закона № 54-ФЗ).